一、低碳會計的產(chǎn)生

（一）低碳經(jīng)濟(jì)是低碳會計產(chǎn)生的基礎(chǔ)低碳經(jīng)濟(jì)是以低能耗、低污染、低排放為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)模式，其實(shí)質(zhì)為高能源利用效率和清潔能源結(jié)構(gòu)問題，核心是能源技術(shù)、制度和人類生存發(fā)展觀念的根本性轉(zhuǎn)變。任何經(jīng)濟(jì)模式都離不開資本運(yùn)作與資金周轉(zhuǎn)，為了核算、監(jiān)督和分析企業(yè)在低碳經(jīng)濟(jì)模式下所進(jìn)行的資本投入、成本發(fā)生和收益的取得，需要引入低碳會計的概念。低碳會計在低碳經(jīng)濟(jì)模式下應(yīng)運(yùn)而生，它作為一種計量的手段和方法，對企業(yè)用于低能耗、低污染、低排放的資金投入進(jìn)行核算與分析，以達(dá)到綜合反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量和低碳效果的目的。低碳會計突出核算企業(yè)自然環(huán)境成本，在提高企業(yè)自身直接效益的同時，更注重企業(yè)的社會效益和環(huán)境效益，從而監(jiān)督反映經(jīng)濟(jì)效益、社會效益、環(huán)境效益。

（二）低碳會計的特點(diǎn)低碳會計區(qū)別于傳統(tǒng)會計的顯著特點(diǎn)是增加了自然環(huán)境內(nèi)容，特別重視自然環(huán)境與會計實(shí)務(wù)的結(jié)合。低碳會計事項可以分為宏觀事項和微觀事項。宏觀低碳事項是國家從宏觀國民經(jīng)濟(jì)角度出發(fā)而進(jìn)行核算事項，如每單位自然資源相對于國民經(jīng)濟(jì)的成本、環(huán)境污染所造成得社會成本等；微觀低碳事項主要是企業(yè)層面的，企業(yè)為履行低碳責(zé)任而形成的經(jīng)濟(jì)事項，如企業(yè)的低碳資產(chǎn)是企業(yè)為開展低碳工作而準(zhǔn)備的物資基礎(chǔ)。本文所討論是微觀即企業(yè)低碳會計事項的確認(rèn)。低碳會計事項的確認(rèn)可以基本沿用傳統(tǒng)會計的定義，即對會計的六大要素（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤）分別轉(zhuǎn)換成低碳資產(chǎn)、低碳負(fù)債、低碳所有者權(quán)益、低碳收入、低碳支出等。

（三）低碳會計對油氣田企業(yè)各費(fèi)用要素的確認(rèn)低碳會計事項確認(rèn)的核心問題是在企業(yè)的各項經(jīng)濟(jì)活動中確認(rèn)哪些是與企業(yè)低碳業(yè)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項，其終目的是確定在低碳會計報告中所報告和披露的內(nèi)容。為了達(dá)到這一目的，需要對各相關(guān)資金費(fèi)用要素進(jìn)行歸集和分類，并分別確認(rèn)和計量。

一是低碳資產(chǎn)的確認(rèn)。低碳資產(chǎn)是指企業(yè)用于低碳治理與低碳保護(hù)的資產(chǎn)，是符合資產(chǎn)確認(rèn)條件而被資本化的低碳成本。企業(yè)為履行低碳責(zé)任必須投入資金形成一定的物資與設(shè)備，這是源頭治理的關(guān)鍵。低碳資產(chǎn)主要包括低碳固定資產(chǎn)、低碳無形資產(chǎn)及低碳待攤費(fèi)用等形式。（1）低碳固定資產(chǎn)。油氣田企業(yè)用于治理污染的機(jī)器設(shè)備，專門的治污場所如廢氣凈化裝置、污水處理廠等，監(jiān)測低碳變化情況的儀器設(shè)備，低碳工作部門的辦公樓、辦公設(shè)備等．以及企業(yè)低碳方面的在建工程等都屬于低碳固定資產(chǎn)的范疇。（2）低碳無形資產(chǎn)。油氣田企業(yè)為履行低碳責(zé)任而購入或自行研發(fā)的技術(shù)、專有技術(shù)等屬于低碳無形資產(chǎn)的范疇，如某采油廠自行研發(fā)的天然氣回收裝置已申請國家，可以將其列為低碳無形資產(chǎn)。（3）低碳待攤費(fèi)用。油氣田企業(yè)因進(jìn)行低碳清理或污染治理等工作所發(fā)生的費(fèi)用如果受益期涉及當(dāng)前和以后多個會計期間，需要在多個會計期間進(jìn)行攤銷，則列為低碳待攤費(fèi)用。

二是低碳負(fù)債的確認(rèn)。低碳負(fù)債是企業(yè)因過去的低碳事項形成的，需在未來以資產(chǎn)的流出或者勞務(wù)的提供來履行的義務(wù)。油氣田企業(yè)在確認(rèn)低碳負(fù)債時與其他企業(yè)類似，主要包括低碳應(yīng)付賬款、低碳應(yīng)付piao據(jù)、低碳其他應(yīng)付款、低碳應(yīng)付職工薪酬、低碳應(yīng)交稅費(fèi)、低碳借款和應(yīng)付款、低碳預(yù)計負(fù)債等。需要說明的是，對于油氣田企業(yè)來說，低碳借款和低碳應(yīng)付款的借方對應(yīng)的會計要素往往是銀行專門借款或資產(chǎn)；低碳預(yù)汁負(fù)債主要是指油氣開發(fā)企業(yè)與低碳事項有關(guān)的、到期承擔(dān)恢復(fù)環(huán)境義務(wù)的油、氣井的棄置費(fèi)，在確認(rèn)油氣資產(chǎn)時應(yīng)該對棄置費(fèi)進(jìn)行合理估計，并按其現(xiàn)值計入油氣資產(chǎn)的成本；其他低碳負(fù)債的借方對應(yīng)的會計要素一般為成本費(fèi)用，如人工成本、排污費(fèi)等。

三是低碳所有者權(quán)益的確認(rèn)。與低碳事項有關(guān)的所有者權(quán)益的變動主要在資本公積科目下反映，油氣田企業(yè)接收到的環(huán)保組織、其他企業(yè)或個人的無償捐贈，確認(rèn)為低碳資本公積。

四是低碳成本和低碳收益的確認(rèn)。低碳成本是與低碳事項有關(guān)的費(fèi)用化支出。油氣田企業(yè)為實(shí)現(xiàn)節(jié)能減排、保護(hù)環(huán)境的目標(biāo)而發(fā)生的支出均可以列為低碳成本。油氣田企業(yè)利用三廢生產(chǎn)并銷售非主營業(yè)務(wù)產(chǎn)品所得的收入，低碳資產(chǎn)使用壽命到期終止確認(rèn)時處置資產(chǎn)產(chǎn)生的收益。前者作為低碳其他業(yè)務(wù)收入，后者作為低碳營業(yè)外收入。具體如表1所示：

二、油田企業(yè)低碳會計例案

（一）勝利油田在節(jié)能減排方面的業(yè)績一是節(jié)能工作堅持科技、精細(xì)管理、目標(biāo)監(jiān)督考核一體化，圍繞“精、準(zhǔn)、細(xì)、嚴(yán)”做文章，實(shí)施節(jié)能技術(shù)改造項目，形成節(jié)油能力8081噸／年、節(jié)氣能力500萬／年，節(jié)電能力6164萬kwh／年。通過扎實(shí)工作，全年每噸油氣綜合能耗控制在91。8千克標(biāo)煤之內(nèi)，萬元工業(yè)產(chǎn)值綜合能耗0。36噸標(biāo)煤，完成了節(jié)能任務(wù)指標(biāo)。二是嚴(yán)格落實(shí)環(huán)保責(zé)任制，推進(jìn)重點(diǎn)污染治理攻堅。共間斷關(guān)停高含水井289口；對454口高含水油井實(shí)施堵水、補(bǔ)孑L等措施，控水穩(wěn)油；同時，優(yōu)化注水，消化多余污水，在2008年的基礎(chǔ)上又減排采油污水438萬噸，建設(shè)完成1座處理能力5萬噸的油泥砂焚燒裝置、4座洗砂裝置和2座污泥調(diào)剖回注站，形成年處理油泥砂約12萬噸的能力開展自備電廠二氧化硫治理，脫硫效率達(dá)到95％以上，年減排二氧化硫6萬多噸。三是大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。加強(qiáng)新建項目環(huán)保評價及管理，積極開展煤代油、地?zé)崮茉吹耐茝V應(yīng)用，加大網(wǎng)電鉆機(jī)的改造力度，積極推進(jìn)燃料結(jié)構(gòu)調(diào)整。利用油田自備電廠，實(shí)現(xiàn)了區(qū)域化、規(guī)模化熱電聯(lián)供，替代了100多臺鍋爐，節(jié)約了燃油，改善了大氣質(zhì)量；油田還積極推廣油水井帶壓作業(yè)新技術(shù)。油田利用化學(xué)吸收法，將自備發(fā)電廠燃煤煙氣中的二氧化碳進(jìn)行捕集、提純、液化。裝置投入運(yùn)行后，全年能夠捕集、液化二氧化碳3萬至4萬噸，成為目前國內(nèi)大的燃煤電廠煙氣二氧化碳捕集純化裝置。捕集處理后的二氧化碳純度達(dá)99。5％以上，既減輕了環(huán)境污染，又增產(chǎn)了原油。

（二）勝利油田發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)存在的問題一方面，勝利油田是一個開發(fā)生產(chǎn)了46年的老國企，肩負(fù)產(chǎn)能和節(jié)能雙重壓力，作為原油生產(chǎn)第二大油田，其首要任務(wù)還是要油田原油穩(wěn)產(chǎn)，為建設(shè)小康社會“加油”，但從目前看，這一基礎(chǔ)還不夠牢固。由于勝利油田勘探、開發(fā)難度大，同時，其開發(fā)建設(shè)46年來，受資源采掘業(yè)自然遞減規(guī)律影響，在勘探開發(fā)上面臨著許多實(shí)際困難，突出表現(xiàn)為資源接替陣地不足、穩(wěn)產(chǎn)基礎(chǔ)不牢。勘探上，盡管每年都能探明1億噸石油地質(zhì)儲量，但大都是埋藏深、地表條件差、品位比較低的資源，開采難度很大。開發(fā)上，主力油田的綜合含水已經(jīng)達(dá)到91。5％，含水90％以上的油井已過一半，目前油田平均單井產(chǎn)量只有3。6噸，雖然在高油價下還有效益，但經(jīng)不起任何風(fēng)險。能源企業(yè)是落實(shí)政府要求、降低碳排放量的主體，對資源采掘業(yè)而言，開發(fā)與環(huán)保永遠(yuǎn)是矛盾的共同體。勝利油田更是如此，如采油污水處理，在綜合含水達(dá)到90％的情況下，每采1噸油，就會采出9噸污水，油田要穩(wěn)產(chǎn)，就要多提液，液量越大、污水越多，如何將其消化掉難度較大。另一方面，受主、客觀因素影響，近年油田噸油*成本也在不斷增長，盈利能力和空間下降，油田經(jīng)濟(jì)有效生命縮短是勝利油田必須面對的現(xiàn)實(shí)。由于地方不斷提高糧田補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)，由648元，畝增至1280元，畝。油氣管線腐蝕嚴(yán)重，穿孑L、破裂以及盜油、盜氣等造成青苗補(bǔ)償費(fèi)用大幅增加。同時安全環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)提高，導(dǎo)致環(huán)保費(fèi)用支出增加。因此油田企業(yè)對于自然環(huán)境成本的影響在逐年加大，采用低碳成本核算方式已成必然趨勢。

低碳成本投資的*性對油氣田企業(yè)有著深遠(yuǎn)的影響。在傳統(tǒng)會計體系下，一般是先有財產(chǎn)所有權(quán)后有價格，有了價格才能進(jìn)行會計核算，但空氣、河流等對人類生活至關(guān)重要，卻沒有所有權(quán)，不能成為傳統(tǒng)會計核算的內(nèi)容，企業(yè)并未將這些對象的使用和損害記入經(jīng)營成本。為了解決該問題，低碳會計賦予環(huán)境資源以價值和價格，對其損耗予以補(bǔ)償，用會計核算出來的數(shù)據(jù)充分反映環(huán)境資源的有限性和稀缺性，從而使油氣田企業(yè)的經(jīng)營活動與社會的宏觀利益對接，迫使企業(yè)將經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益綜合起來考慮，用以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的低碳化可持續(xù)發(fā)展，即實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)。低碳會計核算和計量的是與低碳事項有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是油氣田企業(yè)總成本投資的組成部分。由圖l可看出，油氣田企業(yè)要妥善處理低碳成本投資的比例構(gòu)成，在完成生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的前提下合理安排低碳成本與投資。

三、油氣田企業(yè)低碳會計策略

（一）宏觀層面 一要在轉(zhuǎn)方式、調(diào)結(jié)構(gòu)的過程中夯實(shí)資源基礎(chǔ)。對油田這種資源采掘業(yè)來說，油氣資源是油田賴以生存和發(fā)展的。勘探上要堅持新區(qū)與老區(qū)并重，石油與天然氣并舉，打好老區(qū)保衛(wèi)仗和新區(qū)進(jìn)攻仗，著力打造資源豐厚的油氣根基，著力打造中國石化上游長板。二要在轉(zhuǎn)方式促發(fā)展的過程中提升運(yùn)行質(zhì)量。國資委對中央企業(yè)實(shí)施了企業(yè)增加值考核，油田企業(yè)將以此為方向，調(diào)整完善油田績效考核辦法，促進(jìn)油田發(fā)展精細(xì)化。三要在轉(zhuǎn)方式促發(fā)展的過程中推動科技。作為資源采掘業(yè)，油田每一次大的發(fā)展都與重大理論和關(guān)鍵技術(shù)的突破息息相關(guān)。按照“完善推廣一批、攻關(guān)突破一批、研究準(zhǔn)備一批”的工作思路，從基礎(chǔ)研究、技術(shù)攻關(guān)、推廣應(yīng)用、戰(zhàn)略儲備四個方面人手，形成適用、經(jīng)濟(jì)、具有油田特色的勘探開發(fā)配套技術(shù)系列，增強(qiáng)油田核心競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)技術(shù)輸入型企業(yè)向自主研發(fā)型企業(yè)的重大轉(zhuǎn)變。四要在轉(zhuǎn)方式促發(fā)展的過程中打造生態(tài)油田。要深入開展“我要安全”和“安全環(huán)保責(zé)任提升年”活動，健全安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)的責(zé)任制和問責(zé)制，不斷促進(jìn)本質(zhì)安全和長效安全；強(qiáng)化海上、灘海陸岸安全監(jiān)管，堅決防范不安全事故和水體污染事故發(fā)生，努力打造平安油田、綠色油田、生態(tài)油田。

（二）微觀層面一是加大對低碳會計的宣傳和教育力度。低碳會計與環(huán)境問題和社會問題密切相關(guān)，對人類社會可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。所以在實(shí)際工作中要把發(fā)展經(jīng)濟(jì)與環(huán)境保護(hù)有機(jī)地起來，力求做到兩者互相促進(jìn)共同發(fā)展，即發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)。實(shí)現(xiàn)低碳經(jīng)濟(jì)、運(yùn)用低碳會計，油氣田企業(yè)必須切實(shí)抓好生產(chǎn)中幾個重要治理的環(huán)節(jié)。首先是源頭治理，即減少高碳能源的使用，開發(fā)可再生能源。該環(huán)節(jié)主要涉及低碳資產(chǎn)的初始投入，并伴有一定的研發(fā)費(fèi)用支出，由于是投資階段，因此需要資金；其次是過程治理，即生產(chǎn)中實(shí)施節(jié)能措施。該環(huán)節(jié)主要涉及低碳成本的發(fā)生，資金投入相對創(chuàng)建資產(chǎn)較小；后是終端治理，即二氧化碳等污染物的捕集、儲存和加以利用。具體到經(jīng)營管理工作就是要認(rèn)真做好節(jié)能降耗工作，將節(jié)能目標(biāo)任務(wù)逐級分解，落實(shí)到每個部門、用能單位，落實(shí)到電力、熱力、原油、原煤等實(shí)物量上，納入經(jīng)營業(yè)績考核；要強(qiáng)化節(jié)能過程管理，開發(fā)了能源消耗及節(jié)約統(tǒng)計分析模板，做到月度有統(tǒng)計、季度有排名、半年有考核、年度有兌現(xiàn)；要加快減排工程實(shí)施進(jìn)度，推進(jìn)采油污水減排；要積極推進(jìn)環(huán)保隱患治理項目實(shí)施。二是培訓(xùn)企業(yè)財會人員。使財會人員充分了解和掌握低碳會計基本方法，從而低碳會計實(shí)務(wù)工作的順利開展，做到國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被油氣田企業(yè)正確執(zhí)行。三是關(guān)注企業(yè)會計準(zhǔn)則修訂與變化，適時制定油氣田企業(yè)低碳會計準(zhǔn)則。

低碳經(jīng)濟(jì)給石油石化行業(yè)既帶來了挑戰(zhàn)，又帶來了發(fā)展機(jī)遇。石油石化行業(yè)的低碳化發(fā)展，必將促進(jìn)我國能源利用和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。越早越快發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)，越有利于在將來的化競爭中占據(jù)主動地位。低碳會計以其多元化的計量手段及屬性，依據(jù)相關(guān)社會環(huán)境法律、法規(guī)，分析社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展與自然環(huán)境資源之間的有機(jī)，為有關(guān)決策者提供的環(huán)境信息，并以其*的前瞻性和實(shí)效性，對油氣田企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)必將起到巨大的推動作用。